世界速訊：應享盡享——年終稅收優惠政策盤點及提示

近年來，面對復雜多變的內外部環境及諸多風險挑戰，政府密集出臺了一系列惠企減負政策舉措，鞏固經濟恢復基礎。根據官方數據[1]，截至2022年11月10日，全國累計新增減稅降費及退稅緩稅緩費超人民幣3.7萬億元。其中，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款達人民幣23,097億元，超過去年全年退稅規模的3.5倍；新增減稅降費人民幣7,896億元；累計辦理緩稅緩費人民幣6,797億元。

【資料圖】

各項稅費支持政策旨在有效減輕企業稅負，為市場主體紓困及發展提供了有力支撐。鑒于部分稅收優惠政策即將于2022年12月31日到期，我們就執行期即將到期的重要稅收優惠政策進行匯總，以供參考，并請納稅人及時把握政策紅利應享盡享。

本年年底即將到期的重要稅收優惠政策匯總

閱讀本文值得注意的是，下述優惠政策按照目前已頒發的政策執行截止日期為2022年12月31日，以下的提示內容也是基于此日期展開，后續政府是否會依據經濟發展的情況予以適時延期目前尚不可知。

一、企業所得稅

下表列示的企業所得稅優惠政策旨在鼓勵企業創新以及支持企業尤其是小微企業紓困，鑒于其將于2022年12月31日到期，符合條件的各類企業納稅人，建議對照相關優惠在年底前合理安排資金，充分享受政策紅利給予的政策機遇。

我們的提示一：

具有創新升級及研發需求的企業

有創新升級需求的企業，尤其是高新技術企業，可根據自身情況考慮在政策截止前進行資產購置、增加投入，以充分享受本次政策紅利給予的節稅機遇。本次設備、器具一次性扣除并100%加計扣除的政策，是獨立于研發費用加計扣除的政策，也就是說，并不要求企業購置的設備、器具必須用于研發，同時還不限設備價值，且可不考慮預計凈殘值因素，即按原價（不扣除會計上的凈殘值）享受稅前一次性扣除和加計扣除優惠政策。高新技術企業的虧損彌補最長結轉年限為10年，因此對持續擁有高新技術企業資格的企業，如此次投入所導致的虧損較大，可以在未來較長的時間內彌補。

此外值得注意的是，固定資產的購置時點也會影響到政策的享受，如以貨幣形式購進的固定資產（分期付款或賒銷方式購進除外），按發票開具時間確認；若以分期付款或賒銷方式購進，按固定資產到貨時間確認。鑒于距離12月31日已經時日不多，有購置計劃的企業可要求供貨方在年底前開具發票或者到貨，尤其是對于目前現金流不夠充足的企業，可以采取分期付款等方式，延長付款周期，并敦促供貨方盡快發貨以確定在本年末到貨，可充分享受政策紅利。

我們的提示二：

購置500萬元以上設備器具的中小微企業

中小微企業在2022年已購置的500萬元以上的設備、器具，如在預繳申報時未申報享受按50%或100%扣除政策，應抓緊在2022年年度匯算清繳時（即2023年5月底前）申報享受。企業如在當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

此處中小微企業的條件包括：

? 從事國家非限制和禁止行業；

? 信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

? 房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

? 其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

我們的提示三：

小型微利企業

上表內所列可以享受相關所得稅優惠的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。值得注意的是，2022年1月1日至2024年12月31日期間，對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。同時，鑒于對小型微利企業應納稅所得額100萬元以下的稅收優惠已執行延續多年，而應納稅所得額100萬元以上300萬元以下的小微企業所得稅優惠截止到2024年底，因此，可以合理推斷該優惠政策在2023年后有被繼續延長的可能性，我們也將跟進后續的發展。

我們的提示四：

關于享受方式和文檔資料保存

按照目前企業所得稅的優惠享受方式，企業可以自行判別享受優惠，但值得注意的是企業仍應保留相關資料備查，因此企業應充分準備上述資料，如固定資產的到貨時間證明等。

比如享受固定資產購買類相關所得稅優惠扣除的企業應注意留存準備備查資料，包括：

? 有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明等）；

? 固定資產記賬憑證；

? 核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

二、增值稅

下表所示的增值稅優惠政策將于2022年12月31日到期，符合條件的納稅人，尤其是生活性、生產性服務業納稅人應把握機會充分享受政策紅利給予的機遇，并了解加計抵減政策到期后結余的加計抵減額應如何處理。

我們的提示五：

關于加計抵減政策到期后結余加計抵減額的處理

目前，生活性、生產性服務業納稅人加計抵減政策是否將延續尚未可知。如果加計抵減政策到期后不再延續，則納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。同樣地，納稅人無須對在2022年12月31日加計抵減額的負數結余補稅。

三、個人所得稅

《個人所得稅法》修訂后，為平穩過渡，數項舊稅法中規定的優惠政策均予以了延續。其中包括關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策、外籍個人住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策，以及上市公司股權激勵單獨計稅優惠政策等。此外，滬港通、深港通免征個人所得稅政策，自2017年推出后，已發文再次延續至2022年12月31日。

我們的提示六：

上市公司股權激勵單獨計稅優惠政策

上述《個人所得稅法》修訂延續的優惠政策中，目前僅上市公司股權激勵單獨計稅優惠政策將于2022年12月31日截止執行，鑒于優惠停止執行后可能對部分高凈值個人的稅負發生影響，我們會密切關注進一步的發展。從企業用人成本角度出發，也建議企業結合政策及時合理優化員工薪酬結構。

我們的提示七：

滬港通、深港通免征個人所得稅政策

上述政策自滬港通、深港通啟動以來，即對相關的轉讓差價所得免征個人所得稅，已有過一次延續。此項稅收優惠的推出是為吸引內地個人赴港投資，推動滬港通、深港通的開展。只要上述鼓勵內地投資者赴港投資的初衷未變，預計此優惠政策在2023年后被繼續延長的可能性較大。

除了上述的政策，其他如對購置符合條件的乘用車減免車輛購置稅的政策[3]，小微企業工會經費全額返還[4]等多項稅費優惠政策也即將于2022年12月31日到期。

一年后將到期的重要稅收優惠政策匯總

前述我們總結并提示了在今年年末即將到期的稅收優惠政策。下表我們也列出了一年后即在明年2023年年末到期的優惠，也請納稅人未雨綢繆，提早注意。下列政策雖然相關的文件內容顯示執行期間截止到2023年12月31日，但結合目前的經濟狀況、產業發展方向、某些政策已延續了多次等因素考慮，一些優惠政策很可能再延期。

我們的提示八：

一年后到期的加計扣除比例政策

除特定行業外，目前所有企業的研發費用已自2018年起自50%提高到75%，但這項政策將在一年后到期。盡管如此，根據目前國家對于創新的重視程度，該項政策在一年后終止的可能性應該不高，今年第四季度更實行了更為優惠的100%加計扣除，雖然僅適用于該季度，但也充分顯示了通過鼓勵創新及產業升級實現高質量發展的意圖。建議企業跟進后期政策的發展。

我們的提示九：

一年后到期的購進設備一次性稅前扣除政策

雖然對于單位價值人民幣500萬元以下的購進設備的稅前一次性扣除政策在明年將到期，在本年度第四季度，國家已經出臺了針對高新技術企業的、僅適用于該季度但更優惠的購進設備扣除政策，即不論資產的價值是否低于人民幣500萬元，均可以一次性扣除。因此似乎可以合理推斷，這些鼓勵企業更新改造、產業升級的所得稅優惠政策，將可長期執行或起碼有很大延續的可能性，企業可以繼續跟進后期政策的發展。

我們的提示十：

即將一年后到期的個人所得稅優惠政策

? 外籍個人有關津貼補貼稅收優惠政策

目前絕大多數企業都向外籍員工提供福利補貼安排。外籍個人相關津貼補貼的免稅優惠政策若被取消，將對多數在華工作的外籍員工產生較大影響。事實上，稅務優惠政策取消對在華工作的外籍個人稅負和企業薪酬成本是會同時產生較巨大的影響的。雖然，該優惠政策已經進行了階段性的延續，即截止到明年即2023年12月31日，企業以及外籍個人仍應留意此政策變化，并及早做出安排。

? 粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策

對在大灣區工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才，可按內地與香港個人所得稅稅負差額給予補貼，且該補貼免征個人所得稅，該政策的執行期限至2023年12月31日止。雖然目前大灣區內如橫琴、南沙也有其吸引人才的個人所得稅優惠政策，大灣區境外人才個稅差額補貼政策的區域適用范圍與橫琴、南沙的有重疊，且三個區域性個人所得稅優惠政策的內容相似，即納稅人的實際稅負對標指定稅率15%或按香港和澳門稅制所計算的稅負，就其超出部分的稅負給予優惠，但此三個優惠政策在具體政策執行和適用范圍上存在一定差異。就目前而言，大灣區的個稅差額補貼政策適用區域范圍最廣，涉及大灣區珠三角九市，因此，考慮到近年來大灣區的經濟發展在國家戰略層面的重要地位，且之前由于疫情曾一度影響大灣區內人員流動，隨著今后人員流動逐步復常，相信該優惠政策延續的機率不低。

我們的提示十一：

重組的相關契稅、土地增值稅優惠政策將于一年后到期

重組改制是企業集團提升核心競爭力的重要方式，對優化資源配置、促進經濟運營效率也有著重要的作用。根據現行規定，對于企業改制、合并、分立，可以享受契稅及土地增值稅的稅收優惠政策，即免征或不征收。上述契稅及土地增值稅政策歷經幾次延續，截止期限是2023年12月31日，即尚余一年即將到期。企業如有重組計劃可考慮在此期間推進。但值得注意的是，考慮到并購重組對資源整合、提高企業競爭力的積極作用，以及近年來國家對企業并購重組一貫秉持的鼓勵態度，企業改制重組方面的優惠政策將可能繼續予以延續，最終情況如何也是值得業界持續關注的。

結語

建議相關納稅人提前做好稅務籌劃以應對政策到期后的影響，在確保稅務合規的前提下，可考慮適時規劃調整，應享盡享稅收優惠紅利。如上所述，以上稅收政策中的若干政策可能將于2023年及之后年度延續或調整。我們也將持續觀察后續新政的進展，為您帶來更新消息。

注：

1.http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5182874/content.html

2.http://www.gov.cn/xinwen/2022-01/27/content_5670654.htm

http://www.gov.cn/xinwen/2022-03/17/content_5679441.htm

3.財政部、國家稅務總局公告2022年第20號，即《關于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》

4.中華全國總工會辦公廳廳字[2021]38號

標簽： 優惠政策 個人所得稅 固定資產 稅收優惠政策 小微企業